|
Підприємство — платник податків на загальних умовах орендує
приміщення для організації роботи кафе у іншої юридичної особи.
Щомісяця підприємство-орендодавець знімає показники лічильників
і виставляє рахунки за електроенергію, посилаючись на пункт договору,
де вказано про компенсацію комунальних послуг орендодавцем на
основі рахунків орендаря. Чи може підприємство віднести компенсацію
електроенергії та комунальних послуг до складу валових витрат?
Чи відноситься податок на додану вартість при цьому до податкового
кредиту?
Згідно з пунктом 1.18 статті 1 Закону України
від 28.12.94 № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»
(у редакції Закону України від 22.05.97
№ 283/97-ВР із змінами і доповненнями, далі – Закон № 334), лізингова
(орендна) операція – це господарська операція (крім операцій із
фрактування (чартеру) морських суден та інших транспортних засобів)
фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає надання
основних фондів або землі у користування іншим фізичним чи юридичним
особам (орендарям) за орендну плату та на визначений строк.
Для включення до валових витрат орендаря вартості будь-яких витрат,
пов’язаних з використанням об’єкта оренди, потрібно, щоб такі
витрати були:
пов’язані з господарською діяльністю платника податку на прибуток
(підпункт 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону № 334);
підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими
документами, обо’язковість ведення і зберігання яких передбачена
правилами ведення податкового обліку (підпункт 5.3.9 пункту 5.3
статті 5 Закону № 334).
Згідно з нормою глави 58 ЦKУ за договором найму (оренди) наймодавець
передає або зобов’язується передати наймачеві майно у користування
за плату на певний строк. Статею 762 ЦKУ передбачено, що за користування
майном з наймача справляється плата, розмір якої встановлюється
договором найму.
При розрахунку розміру орендної плати за орендоване майно колективної
(приватної) форми власності, якщо інше не передбачено договором
оренди, необхідно користуватися Законом України «Про оренду державного
та комунального майна» і Методикою розрахунку і порядку використання
плати за оренду державного майна, затвердженою Постановою Kабінету
Міністрів України від 04.10.95 № 786 (зі змінами та доповненнями;
далі — Методика).
Пунктом 3 Методики передбачено, що до плати за оренду індивідуально
визначеного майна не включаються витрати на утримання орендованого
майна та плата за послуги, які відповідно до укладених угод зобов’язуються
надавати орендарю державне підприємство, організація, господарське
товариство, на балансі яких перебуває це майно.
Тобто комунальні платежі, у тому числі вартість електроенергії,
не включаються до плати за користування майном (орендної плати),
визначеної в договорі найму (оренди).
У роз’ясненні ДПА України, наданому листом від 05.01.2000 № 34/6/15-1116
зазначено, що вартість комунальних послуг може бути віднесена
орендарями на валові витрати за рахунками орендодавців (узгодженими
з орендарями стосовно кількості спожитих послуг).
Враховуючи те, що орендарі можуть відносити до складу валових
витрат витрати на комунальні послуги, які були використані безпосередньо
в їх господарській діяльності, орендодавці повинні розраховувати
вартість таких послуг пропорційно площі, зданій в оренду кожному
з орендарів.
Таким чином, витрати на комунальні послуги, використані в орендованому
приміщенні, у тому числі вартість електроенергії, включаються
до валових витрат орендаря на підставі рахунків орендодавця, у
яких наведений розрахунок вартості комунальних послуг, обчислений
пропорційно розміру площі, що займає такий орендар в орендованому
приміщенні. Зазначені розрахунки проводяться орендодавцем згідно
з умовами відповідних договорів щодо відшкодування вартості комунальних
послуг та мають бути узгоджені з орендарем.
Що стосується податку на додану вартість, то податкові зобов’язання
з ПДВ у орендодавця та податковий кредит у орендаря виникають
відповідно до норм Закону України від 03.04.97 № 168/97-ВР «Про
податок на додану вартість» (зі змінами та доповненнями) у загальному
порядку, за правилом першої події (за умови, що обидві сторони
є платниками ПДВ). При отримані податкової накладної від підприємств
ЖKГ орендодавець відображає податковий кредит з ПДВ на загальну
суму. На дату виставлення рахунку орендодавець нараховує податкові
зобов’язання щодо ПДВ виходячи з вартості комунальних послуг,
що відшкодовуються орендарем. Орендар включає до податкового кредиту
суму ПДВ, обчислену виходячи з вартості комунальних послуг, що
відшкодовується на підставі податкової накладної, отриманої від
орендодавця.
ТОВ не зареєстроване як платник ПДВ. Головним
видом діяльності товариства є торгівля цінними паперами, яка згідно
з пунктом 3.2.1 Закону України «Про податок на додану вартість»
не є об’єктом оподаткування. Чи потрібно в звіті «Про суми пільг
в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб – суб’єктів підприємницької
діяльності» по формі
№ 1-ПП операції по торгівлі цінними паперами зазначати як пільгові
операції з ПДВ та проводити розрахунки пільг.
У зв’язку із зверненням партнерів по господарській
діяльності до нашої установи із пропозицією щодо укладення договорів
про спільну діяльність, без створення юридичної особи, просимо
надати роз’яснення з таких питаннь:
1. Чи підлягають державній реєстрації договори про спільну діяльність?
2. Чи підлягають договори про спільну діяльність реєстрації у
податкових органах?
3. Чи обов’язково отримувати в податковому органі свідоцтво платника
ПДВ на договір про спільну діяльність?
4. Чи обов’язково вести окремий облік?
5.Чи відносять до валових витрат внески у спільну діяльність?
6. Чи включаються до складу валового доходу юридичної особи, уповноваженої
на ведення бухгалтерського обліку спільної діяльності, надходження
від інших учасників спільної діяльності, перераховані у вигляді
внеску у спільну діяльність, і чи можемо ми ними самостійно, на
свій розсуд, розпоряджатися?
7. Яку потрібно буде здавати звітність в податкову інспекцію?
|
