|
В діяльності суб’єктів господарювання присутні різноманітні ризики
– операційні, стратегічні, нормативні, звітні та інші. Такі ризики
ранжуються в залежності від ступеню суттєвості (значимості) і
вірогідності настання. При цьому, настання ризику може відбутися
як з вини підприємства, так і за об’єктивними зовнішніми причинами.
Від того, наскільки підприємство ефективно управляє такими ризиками
і реагує на них, залежать операційні та фінансові наслідки для
самого підприємства. Розглянемо через призму податкових наслідків
по ПДВ та акцизному збору випадки, коли у підприємства утворюються
втрати (нестачі) продукції з причин, які залежать, так і не залежать
від нього. Чи треба нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ
за звичайними цінами або коригувати податковий кредит у тих чи
інших випадках втрат продукції, у т. ч. у випадку втрати продукції
комітента у комісіонера? Чи підлягає нарахуванню і сплаті акцизний
збір з врахуванням того, що є втрати в межах норм і є понаднормативні
втрати? Які наслідки для оподаткування акцизним збором спричиняють
втрати при виробництві алкогольної продукції та втрати готової
алкогольної продукції? Розглянемо ці та інші питання детально
і в комплексі.
Почнемо з наслідків по ПДВ. Для зручності розглянемо втрати (нестачі)
продукції, які, наприклад, утворилися внаслідок знищення продукції
пожежею. Згідно із пунктом 3.1 Закону України від 03.04.97
№ 168 «Про податок на додану вартість» (далі – Закон № 168) об’єктом
оподаткування ПДВ є, зокрема, операції з поставки товарів. При
цьому, знищення продукції пожежею не є поставкою товарів відповідно
до визначення, наданого у пункті 1.4 Закону № 168. У зв’язку з
відсутністю об’єкта оподаткування по продукції, що втрачена внаслідок
пожежі, не виникає податкових зобов’язань з ПДВ.
Що стосується товарів і послуг, придбаних для виготовлення такої
продукції, то податковий кредит по ним підлягає коригуванню в
порядку, передбаченому абзацом 5 пп. 7.4.1 Закону № 168. Kоригування
податкового кредиту в розумінні цієї норми полягає в умовному
продажі придбаних товарів і послуг, які почали використовуватися
в операціях, які не є об’єктом оподаткування ПДВ. Умовний продаж
відбувається у податковому періоді, на який припадає початок використання
товарів та послуг у необ’єктних операціях і здійснюється за звичайною
ціною, але не нижче ціни придбання таких товарів (послуг). Натомість
законодавство не передбачає залежності здійснення такого коригування
від того, сталися нестачі продукції з вини підприємства, чи ні.
Основними критеріями застосування абз. 5 пп. 7.4.1 Закону № 168
є об’єктність та пільговість операцій, в яких використовуються
придбані товари.
Повністю статтю читайте на шпальтах нашої газети.
|
