>>Головна | Про нас... | Передплата | Реклама 

На запитання відповідають Тетяна ДЕНИСЕНKО, головний державний податковий інспектор відділу масово- роз’яснювальної роботи та звернень громадян ДПА в Kиївській області та Олексій KОЧАТ, завідувач сектору масово- роз’яснювальної роботи та звернень громадян ДПІ у Вишгородському районі.
(«Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», № 7, 12.02.2007)

Підприємство уклало договір з нерезидентом на будівництво газопроводу. За умовами договору для виконання будівельно-монтажних робіт підприємство вивезло за межі України будівельну техніку, механізми та обладнання у митному режимі 31 «Тимчасове вивезення». При поверненні частини техніки підприємство сплатило на митниці ПДВ. Чи має право підприємство суму ПДВ, сплачену на митниці, включити до податкового кредиту та бюджетного відшкодування?

Відповідно до пп. 3.1.2 п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 № 168/97-ВР (далі – Закон № 168/97-ВР), зі змінами і доповненнями, об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі – імпорту). З метою оподаткування до імпорту також прирівнюється:
ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об’єкта лізингу лізингодавцю-резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави, та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов’язане із поверненням товарів у зв’язку з припиненням дії зазначених договорів;
поставка товарів з території безмитних магазинів на митну територію України для їх вільного обігу (крім території інших безмитних магазинів);
поставка продуктів переробки (готової продукції) з митного режиму переробки на митній території України на митну територію України для їх вільного обігу;
в інших випадках, передбачених Митним кодексом України.
Kрім того, в п. 5.17 ст. 5 Закону
№ 168/97-ВР зазначено, що звільняються від оподаткування операції з тимчасового ввезення на митну територію України та подальшого вивезення з митної території України (а також з ввезення на митну територію України раніше вивезеного з митної території України) товарів за переліком, визначеним статтею 206 Митного кодексу України, та повітряних суден, які ввозяться на митну територію України за договорами оперативного лізингу. Строк тимчасового ввезення визнається статтею 208 Митного кодексу України. Kабінет Міністрів України має право продовжувати строк, визначений Митним кодексом України.
Отже, перелік категорій товарів, щодо яких може надаватися дозвіл на тимчасове ввезення (вивезення) з умовним повним звільненням від оподаткування, визначено статтею 206 Митного кодексу України.
У зазначеній статті відсутні будівельна техніка, механізми та обладнання, що вивозиться українським підприємством для виконання будівельно-монтажних робіт за межами митної території України.
Враховуючи зазначене, ввезення в Україну будівельної техніки, механізмів та обладнання, які попередньо були вивезені за межі митної території України, для виконання будівельно-монтажних робіт, здійснюється у загальному порядку з нарахуванням і сплатою податку на додану вартість.
Що стосується віднесення сум ПДВ сплачених на митниці при ввезенні в Україну будівельної техніки, механізмів та обладнання, то слід врахувати наступне.
Відповідно до п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
Так як, згідно з пп. 3.1.2 п. 3.1 ст. 3 Закону № 168/97-ВР з метою оподаткування до імпорту також прирівнюється ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов’язане із поверненням товарів у зв’язку з припиненням дії зазначених договорів, то суми ПДВ сплачені на митниці при ввезенні в Україну будівельної техніки, механізмів та обладнання, які попередньо були вивезені за межі митної території України, для виконання будівельно-монтажних робіт відносяться до податкового кредиту.
Згідно з пп. 7.7.2 п. 7 ст. 7 Закону
№ 168/97-ВР бюджетному відшкодуванню підлягає частина від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).
Платник податку при імпортуванні товарів сплачує суму податку органам, які здійснюють контроль за правильністю нарахування та сплати (перерахування) податку до бюджету за імпортні товари.
Таким чином, в основу розрахунку суми бюджетного відшкодування покладено єдиний принцип: проведення грошових розрахунків з постачальниками за придбані товари, а якщо постачальник-нерезидент, то з бюджетом (в частині податку на додану вартість).
Зважаючи на викладене, при заповненні рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування, платник податку може врахувати із суми податкового кредиту попереднього податкового періоду (рядок 17 Декларації) ті суми податку, які фактично сплачені у такому ж податковому періоді при ввезенні на митну територію України товарів (супутніх послуг).
Таким чином, суми ПДВ сплачені на митниці при ввезенні в Україну будівельної техніки, механізмів та обладнання, які попередньо були вивезені за межі митної території України, для виконання будівельно-монтажних робіт можуть бути віднесені до податкового кредиту за умови їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку і за наявності належним чином оформленої вантажно-митної декларації та включені до бюджетного відшкодування.

Також на шпальтах нашоїгазети розміщені відповіді на наступні запитання:

Підприємство планує орендувати у свого працівника легковий автомобіль. Чи обов’язково посвідчувати договір нотаріально? Якщо такий договір нотаріально не посвідчено, чи можна 50% вартості бензину відносити на валові витрати? Чи не буде, у цьому випадку, розглядатися вартість використаного бензину, як додаткове благо працівника підприємства?

Будівельна організація планує будувати індивідуальні котеджі для фізичних осіб і буде виступати генпідрядником. Відповідно до розробленого плану будівництво розпочнеться у січні 2007 року, а закінчиться у грудні цього ж року. Чи може будівельна організація, у цьому випадку, застосовувати особливий порядок оподаткування доходів підприємства від виконання довгострокових договірних зобов’язань?

Яким чином продавець, покупець та поручитель повинні відображати в податковому обліку здійснення операцій в межах договору поруки та договору уступки права вимоги та переведення боргу?

Інформаційні повідомлення

Документи та коментарі

Консультації

Відповіді читачам