>>Головна | Про нас... | Передплата | Реклама 

На запитання відповідає Надія РИМАРЧУK, головний державний податковий інспектор управління масово- роз’яснювальної роботи та звернень громадян ДПА у м. Kиєві.
(«Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», № 13, 26.03.2007)

Засновниками ТОВ є фізичні особи – нерезиденти. В поточному році товариство прийняло рішення про ліквідацію. За якою ставкою ПДФО оподатковується інвестиційний прибуток, отриманий нерезидентом у даному випадку? Хто розраховує та сплачує податок? Яка звітність при цьому подається до податкових органів? Чи можуть такі нерезиденти скористатися нормами угоди про уникнення подвійного оподаткування?

Відповідно до Закону України від 22.05.03 № 889 «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями, далі – Закон № 889) доходом фізичної особи – платника податку є сума будь-яких коштів, вартість матеріального i нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так i за її межами.
Згідно з п. 2.1 ст. 2 Закону № 889 платниками податку є: резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи, та нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.
Пунктом 1.3 ст. 1 Закону № 889 визначено, що дохід з джерелом його походження з України – будь-який дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від здійснення будь-яких видів діяльності на території України у тому числі, але не виключно, у вигляді інвестиційного прибутку від здійснення операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах.
Kорпоративні права – це право власності на статутний фонд (капітал) юридичної особи або його частку (пай), включаючи права управління, отримання відповідної частки прибутку юридичної особи, а також активів у разі її ліквідації відповідно до чинного законодавства незалежно від того, чи створена така юридична особа у формі господарського товариства, підприємства, заснованого на власності однієї юридичної або фізичної особи, або в інших організаційно-правових формах (Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»).
Оподаткування доходів нерезидентів регламентується п. 9.11 ст. 9 Закону, згідно із пп. 9.11.1 якого доходи з джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону.
Відповідно до п. 3.2 ст. 3 Закону об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України, який підлягає кінцевому оподаткуванню при його виплаті.
Згідно з підпунктом 4.2.13 п. 4.2 ст. 4 Закону до загального місячного оподатковуваного доходу включається інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, підлягає оподаткуванню у складі загального місячного оподатковуваного доходу такого платника податку.
Інвестиційний прибуток розраховується у відповідності до п. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону, як позитивна різниця між доходом, отриманим від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв’язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 цього пункту.
До операцій з продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:
— обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;
— зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку;
— повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента корпоративних прав, внаслідок виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.
Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи — резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником самостійно, окремо від інших доходів і витрат.
До складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами, що підлягає декларуванню за наслідками звітного податкового року у встановленому законом порядку. При цьому до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами не включається дохід, отриманий протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суми місячного мінімального прожиткового рівня для працездатної особи, встановленої на початок звітного року, помноженої на 1,4. З початку 2006 року ця сума становила 680 гривень, 2007рік – 740 (525 x 1.4).
Таким чином, об’єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб (інвестиційний прибуток ) є позитивна різниця між сумою доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу (корпоративних прав), та витратами, понесеними платником податку на попереднє їх придбання.
При цьому, до витрат, понесених фізичною особою у зв’язку з придбанням інвестиційного активу, відносяться лише суми, які є еквівалентом вартості самого інвестиційного активу. Усі інші витрати фізичної особи, здійснені у зв’язку з придбанням інвестиційного активу (корпоративних прав), не підпадають під дію пп. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону (лист ДПА України від 16.06.06 № 3401/м/17-0715 ).
Згідно з пп. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889 операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи — резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права, вважаються придбанням інвестиційного активу, тобто є витратами на придбання такого інвестиційного активу.
Що стосується інвестиційного прибутку нарахованого (виплачено) платнику податку – нерезиденту, то враховуючи норми пп. 4.2.13 п. 4.2 ст. 4 та пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 Закону, а також роз’яснення ДПА України від 16.06.06 № 3389/Г/17-0715 (копія додається) якщо інвестиційні активи придбаваються юридичною особою у платника податку – нерезидента, то така особа повинна виконати всі функції податкового агента, зазначені у п. 1.15 ст. 1 Закону. Тобто податковий агент зобов’язаний утримати податок з інвестиційного прибутку (позитивного значення фінансового результату), який утворився у платника податку – нерезидента, у зв’язку з даною операцією, та розрахувати інвестиційний прибуток такому нерезиденту на підставі пред’явлених документів, що підтверджують витрати на попереднє придбання інвестиційного активу.
Таким чином, товариство, як податковий агент, зобов’язане розрахувати інвестиційний прибуток такому нерезиденту на підставі пред’явлених документів, що підтверджують витрати на попереднє придбання інвестиційного активу (корпоративних прав) та утримати з нього податок, а також згідно з пунктом 19.2 статті 19 Закону надати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, та сум утриманого з них податку за ф. 1ДФ.
До об’єкта оподаткування, нарахованого на користь нерезидента — фізичної особи (в т.ч. інвестиційного прибутку) за винятком доходів, визначених пп. 9.11.3 п. 9.11 ст. 9 цього Закону, податковий агент повинен застосовувати ставку податку згідно з п. 7.3 ст. 7 Закону (подвійну ставку, визначену п. 7.1 ст. 7 Закону, тобто 30% з 01.01.07).
Разом з тим, згідно з п. 21.1 ст. 21 Закону якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми такого міжнародного договору стосовно суб’єктів, які підпадають під дію такого договору та за умови дотримання вимог Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Kабінету Міністрів України від 6 травня 2001 року № 470.
Тому, якщо між Україною та країною нерезидента укладено договір про уникнення подвійного оподаткування та за умови, що суб’єкти та доходи, які виплачуються, підпадають під дію такого договору, то в такому випадку може бути застосований порядок оподаткування доходів, установлений міжнародним договором. З метою застосування норм міжнародного договору нерезиденту необхідно надати ТОВ, що виплачує інвестиційний прибуток, довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інші документи, якщо це передбачено міжнародним договором. Довідка складається за формою додатка 1 до Порядку № 470.

Також на шпальтах нашої газети розміщені відповіді на наступні запитання:

Який порядок оподаткування дивідендів та яку ставку повинен застосувати емітент корпоративних прав для оподаткування дивідендів, нарахованих нерезиденту – фізичній особі?

Товариство запросило іноземця на певну посаду та згідно з законодавством оформляє дозвіл на його працевлаштування. На період, до оформлення дозволу, товариство уклало з нерезидентом угоду про надання послуг. Яка ставка має застосовуватися при оподаткуванні доходів нерезидентів?

ТОВ компанія з управління активами інституту спільного інвестування звертається з проханням надати роз’яснення щодо порядку та ставок оподаткування доходу фізичних осіб: за якою ставкою оподатковується дохід отриманий фізичною особою при викупі компанією паперів інститутів спільного інвестування та при продажу цих паперів третім особам на вторинному ринку? Хто є податковим агентом при виплаті зазначених доходів?

Інформаційні повідомлення

Документи та коментарі

Консультації

Відповіді читачам