>>Головна | Про нас... | Передплата | Реклама 

На запитання відповідає Віктор ФІНАШKО, головний державний податковий ревізор-інспектор відділу методології місцевих, ресурсних, рентних та неподаткових платежів Департаменту податку на прибуток та інших податків і зборів (обов’язкових платежів) ДПА України.
(«Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», № 18, 28.04.2007)

Підприємство має на балансі дитячий оздоровчий заклад. Оскільки, дитячий оздоровчий заклад за останні роки декілька раз переходив з балансу одного підприємства до іншого і не мав правовстановлюючих документів на земельну ділянку, то сільською радою прийнято рішення на виготовлення технічної документації (проекту відводу) на таку земельну ділянку. Постає питання чи звільняється від сплати земельного податку дитячий оздоровчий заклад, який використовується за цільовим призначенням, і є на балансі підприємства?

Відповідно до Закону України від 25.06.91 № 1251-XII «Про систему оподаткування» (зі змінами та доповненнями, далі – Закон № 1251-XII) плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) відноситься до переліку загальнодержавних податків і справляється у порядку визначеному Законом України «Про плату за землю».
Статтею 1 Закону № 1251-XII передбачено, що встановлення і скасування податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, а також пільг їх платникам здійснюється Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Kрим і сільськими, селищними, міськими радами відповідно до цього Закону, а також іншими законами України про оподаткування.
Справляння плати за землю здійснюється відповідно до Закону України від 03.07.92 № 2535-ХII «Про плату за землю» (у редакції Закону України від 19.09.96 № 378/96-ВР зі змінами та доповненнями, далі – Закон № 2535-ХII), який визначає розміри та порядок плати за використання земельних ресурсів, пільги щодо плати за землю, відповідальність платників та контроль за правильністю обчислення і справляння земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.
Об’єктом плати за землю є земельна ділянка, у тому числі на умовах оренди. Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру (ст. 13 Закону № 2535-ХІІ). Наявність земель за їх категоріями, обліковується землевпорядними органами, відповідно до Інструкції з заповнення державної статистичної звітності з кількісного обліку земель (форма № 6-зем «Звіт про наявність земель та розподіл їх за власниками землі, землекористувачами, угіддями та видами економічної діяльності»).
Пільги окремим категоріям платників земельного податку встановлені статтею 12 Закону № 2535-ХII. Зокрема, пунктом 3 частини першої статті 12 Закону № 2535-ХII визначено, що від сплати земельного податку звільняються заклади, установи та організації, які повністю утримуються за рахунок бюджету, дитячі санаторно-курортні та оздоровчі заклади України. Kрім того, з урахуванням норми, визначеної частиною другою статті 12 Закону № 2535-ХII, не справляється плата за землі дитячих санаторно-курортних, фізкультурно-спортивних та оздоровчих закладів України.
Пунктом 4 частини першої статті 12 Закону № 2535-ХII встановлено, що вітчизняні заклади культури, науки, освіти, охорони здоров’я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, звільняються від сплати земельного податку.
Постановою Kабінету Міністрів України від 16.01.03 № 33 «Про затвердження Державної програми відпочинку та оздоровлення дітей на період до 2008 року» дано визначення дитячого оздоровчого закладу – це позашкільний заклад, що надає оздоровчі послуги дітям і незалежно від форми власності може бути таких типів: заміський, санаторний, профільний, з денним перебуванням, праці та відпочинку тощо.
На виконання вказаної постанови Державним комітетом України у справах сім’ї та молоді затверджено положення від 05.02.04 № 31, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 19.02.04 за № 213/8812 «Про затвердження Типового положення про дитячий оздоровчий заклад», пунктом 2.4 якого встановлено, що засновником (власником) дитячого оздоровчого закладу можуть бути центральні та місцеві органи виконавчої влади, органи місцевого самоврядування, підприємства, установи, організації та їх об’єднання незалежно від форм власності та підпорядкування, громадяни України.
Kрім того, вказаним Положенням (пункт 1.5) визначено, що це Положення поширюється на всі дитячі оздоровчі заклади незалежно від форми власності та підпорядкування, а також те (пункт 2.1), що дитячий оздоровчий заклад діє на підставі статуту (положення), що затверджується засновником (власником).
Отже, щодо звільнення від сплати земельного податку дитячих закладів, які є на балансі підприємства, то зважаючи на вимоги чинного законодавства слід зазначити: якщо такі заклади належать до відповідних дитячих закладів та за даними звіту Інструкції № 6-зем земельні ділянки, зайняті ними, класифікуються як землі зазначених закладів, то такі дитячі заклади звільнятимуться від сплати земельного податку, незалежно від підпорядкованості.

Також на шпальтах нашої газети розміщені відповіді на наступні запитання:

Відповідно до статті 12 Закону України «Про плату за землю» закладам освіти надається пільга щодо сплати земельного податку при умові, що вони повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів. Чи буде відділ освіти сплачувати земельний податок, якщо здає в оренду комбінату громадського харчування шкільну їдальню харчування учнів за рахунок коштів призначених для ліквідації наслідків аварії на ЧАЕС, і якщо їдальня розміщена у приміщенні школи?

Заклад освіти, за договором оренди з 1 січня 2007 року на п’ять років, здає в оренду приміщення іншому суб’єкту господарювання для здійснення ним підприємницької діяльності. Відповідно до вимог діючого законодавства орендодавець повинен сплачувати земельний податок. Чи повинен заклад освіти, у такому випадку, щороку станом на 1 січня самостійно індексувати нормативну грошову оцінку земельної ділянки (при умові проведення) або збільшувати ставки земельного податку (у разі не проведення грошової оцінки), починаючи з 1 січня 2007 року?

Заклад освіти повністю фінансується із місцевого бюджету, а тому згідно із вимогами Закону № 2535-ХII звільнений від сплати земельного податку у 2007 році. У свою чергу заклад освіти надає в оренду деякі приміщення за договорами оренди іншому суб’єкту господарювання. Чи може розраховуватись земельний податок закладом, який отримує орендну плату з погодинного розрахунку за здане в тимчасове користування приміщення, в такому ж порядку, як погодинна оренда (розраховується місячна сплата, добова, на основі розміру добової – погодинна)?

Інформаційні повідомлення

Документи та коментарі

Консультації

Відповіді читачам