>>Головна | Про нас... | Передплата | Реклама 

На запитання відповідає Олена KРАСНО, головний державний податковий інспектор відділу надання податкових роз’яснень ДПА у м. Kиєві.
(«Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», № 24-25, 18.06.2007)

Підприємство обрало консолідований порядок сплати податку на прибуток. Як у податковій звітності головного підприємства і філій мають бути відображені витрати, пов’язані з господарською діяльністю?

Відповідно до підпункту 2.1.3 пункту 2.1 статті 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року № 283/97-ВР із змінами і доповненнями) (далі – Закон № 334) платник податку, який має філії, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього Закону та зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій. Сума податку на прибуток філій за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, нарахованого платником податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми валових витрат філій та амортизаційних відрахувань, нарахованих по основних фондах такого платника податку, які розташовані за місцезнаходженням філії, у загальній сумі валових витрат та амортизаційних відрахувань цього платника податку.
Цим же пунктом Закону встановлено № 334, що філії подають до податкового органу за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов’язань зі сплати консолідованого податку.
Отже, у разі застосування консолідованого порядку сплати податку на прибуток, підприємству необхідно сплачувати податок на прибуток за місцезнаходженням головного підприємства і відокремлених підрозділів, розташованих на територіях інших територіальних громад, ніж юридична особа.
Підприємство, яке обрало консолідований порядок сплати податку на прибуток, при відображенні результатів фінансово- господарської діяльності повинно керуватися Порядком складання декларації з податку на прибуток підприємства (далі – Порядок № 143), затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 29 березня 2003 року № 143 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 8 квітня 2003 року за № 271/7592 , а також Порядком складання розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства (далі – Порядок № 68), затвердженим наказом Державної податкової адміністрації України від 10 лютого 2003 року № 68 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 5 березня 2003 року за № 182/7503.
Згідно з нормами Порядку № 143 порядок заповнення додатка K6 визначається формами цих додатків. Показники, відображені в декларації та у відповідних додатках з однаковим кодом рядків, повинні збігатися. Особливості використання показників додатка K1 визначено в рядках таблиці цього розділу з кодами 01.2, 04.2, 04.10, 04.12, 07.
Враховуючи викладене, платник податку – головне підприємство в таблиці 1 Додатка K 1/1 до Декларації з податку на прибуток підприємства та відповідно у рядках 01.2 та 04.2 Декларації відображає приріст (убуток) балансової вартості запасів в цілому по підприємству з урахуванням приросту (убутку) балансової вартості матеріальних цінностей по філіях.
Стосовно валових витрат філії, слід зазначити, що їх формування повинно здійснюватися згідно із нормами Закону № 334 за загальними правилами з урахуванням норм пункту 5.9 статті 5 Закону № 334. Зазначеним пунктом передбачено, що платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції. З метою оподаткування облік приросту (убутку) товарних запасів, матеріальних ресурсів і малоцінних предметів ведеться лише щодо тих товарно-матеріальних цінностей, витрати на придбання яких відповідно до Закону № 334 включаються до складу валових витрат.
При цьому, відповідно до п. 9 Порядку № 68 сума податку на прибуток філій за відповідний звітний (податковий) період визначається розрахунково, виходячи із загальної суми консолідованого податку, нарахованого платником податку та розподіленої пропорційно до питомої ваги суми валових витрат філій та амортизаційних відрахувань, нарахованих по основних фондах такого платника податку, які розташовані за місцезнаходженням філій, у загальній сумі валових витрат та амортизаційних відрахувань цього платника податку.
Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій, відображається в таблиці 2 Додатка K6 до Декларації головного підприємства. Показники таблиці 2 Додатка K6 до Декларації переносяться у Розрахунок податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток, який подається філією до податкових органів за своїм місцезнаходженням. При цьому, витрати, які відносяться до складу валових витрат філії відображаються в графі 3 таблиці 2 Додатка K6 до Декларації та переносяться до графи 3 Розрахунку.
Отже, враховуючи наведене, підприємство, яке обрало консолідований порядок сплати податку на прибуток, при заповненні Декларації на прибуток підприємства та Розрахунків податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства повинно дотримуватися вимог Порядку № 143 та Порядку № 68 щодо відповідності показників, відображених у Декларації та Розрахунку.

Також на шпальтах нашої газети розміщені відповіді на наступні запитання:

Підприємство розпочало діяльність у 2006 році, а в січні 2007 відкрило філію. Наказом Державної податкової адміністрації України від 10 лютого 2003 року № 68 «Про затвердження форми розрахунку податкових зобов’язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства та Порядку його складання, а також форми повідомлення платника податку про прийняття рішення щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства» передбачено, що дані обліку новостворених філій враховуються при розрахунку консолідованого податку, починаючи з того звітного (податкового) періоду, коли вони були створені. Чи може підприємство застосовувати норми даного порядку у 2007 році?

Підприємство має відокремлений підрозділ, але не застосовує консолідований порядок сплати податку на прибуток. Чи має право головне підприємство відобразити у податковій звітності фактично понесені ним витрати на проектно-вишукувальні роботи, якщо роботи по такому проекту здійснюватиме відокремлений підрозділ?

Який порядок відображення у складі валових витрат операцій з перерахування коштів виборним органам первинних профспілкових організацій для проведення культмасової, фізкультурної та оздоровчої роботи у 2007 році?

Який порядок відображення у податковому обліку поліпшення орендованих за договором суборенди основних фондів?

Інформаційні повідомлення

Документи та коментарі

Консультації

Відповіді читачам