>>Головна | Про нас... | Передплата | Реклама 

Консультує, Надія РИМАРЧУK,
головний державний податковий інспектор ДПА у м. Kиєві.
(«Податковий, банківський, митний КОНСУЛЬТАНТ», № 51-52, 24 грудня 2007)

Підприємством укладено господарський договорів на оптові поставки сільськогосподарської продукції з фізичною особою — суб’єктом підприємницької діяльності. Підприємець — фізична особа здійснює торгівлю на всій території України, а у Свідоцтві про сплату єдиного податку зазначено «Торговельно-закупівельна виїзна діяльність». Чи вважається, що підприємець здійснює оптову торгівлю на території України у межах діяльності, за яку сплачено єдиний податок і чи виникає у підприємства-покупця обов’язок утримувати та перераховувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб з виплаченого доходу підприємцю?

Підприємці, які обрали спосіб оподаткування своєї діяльності згідно із Указом Президента України від 03.07.98 № 727 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва» (із змінами та доповненнями, далі – Указ) можуть здійснювати її тільки за видами діяльності, на які місцевими радами за місцем їх державної реєстрації встановлено ставки єдиного податку, та які зазначені в одержаному Свідоцтві і за які, відповідно, сплачено єдиний податок.
При встановленні конкретних видів підприємницької діяльності, провадження яких буде можливим із застосуванням спрощеної системи оподаткування, місцеві ради мають користуватися класифікатором видів економічної діяльності України (далі — KВЕД). З 01.04.06 чинним є KВЕД, затверджений наказом Держспоживстандарту України від 26 грудня 2005 року № 375.
Відповідно до KВЕД оптова торгівля — це перепродаж (продаж без перероблення) нових або уживаних товарів роздрібним торговцям, підприємствам та організаціям або іншим оптовикам, яка здійснюється оптовими торговцями, оптовими фірмами зі збуту промислових товарів, оптовими базами, оптовиками-заготівельниками, власниками складів, експортерами, імпортерами, кооперативними організаціями, які займаються заготівлею та збутом сільськогосподарської продукції тощо.
Статтю 6 Указу встановлено, що фізична особа — суб’єкт підприємницької діяльності, який сплачує єдиний податок, не є платником податку на доходи фізичних осіб. Kрім того, згідно з пп. 4.3.25 п. 4.3 ст. 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон). Отже, доходи платника єдиного податку, одержані ним від провадження саме зазначених у Свідоцтві видів підприємницької діяльності, не включаються до складу його загального річного оподатковуваною доходу і з них не сплачується податок з доходів фізичних осіб.
На підставі положень підпункту 4.3.25 пункту 4.3 статті 4, підпунктів 9.12.1 та 9.12.2 пункту 9.12 статті 9, статті 17 Закону та статей 2 та 6 Указу; особа, яка виплачує дохід (виручку) на користь суб’єкта підприємницької діяльності, не має правових підстав визначати об’єкт оподаткування — оподатковуваний дохід під час здійснення виплати такого доходу (виручки), оскільки, це призведе до подвійного оподаткування такого доходу та порушення сфер правового регулювання між Указом, Декретом та Законом.
Разом з тим, з доходу, отриманого суб’єктом підприємницької діяльності у межах здійснення власної підприємницької діяльності, підстави для утримання податку з такого доходу у джерела виплати відсутні лише у разі сплати ним єдиного податку, фіксованого податку або авансових платежів податку з доходів фізичних осіб.
Враховуючи зазначене та роз’яснення ДПА України, зокрема, від 06.02.07
№ 2174/7/17-0717 підприємство при укладанні господарських договорів з фізичними особами — суб’єктами підприємницької діяльності з метою уникнення подвійного оподаткування їх доходів, одержаних від провадження цієї діяльності, та з метою наявності достатніх підстав для неутримання податку з доходів фізичних осіб у джерела виплати доходів таким фізичним особам — суб’єктам підприємницької діяльності, має одержати у останніх копії Свідоцтва про реєстрацію підприємницької діяльності, Свідоцтва про сплату єдиного податку, фіксованого патенту, платіжних документів про сплату єдиного фіксованого податку або авансових платежів податку з доходів фізичних осіб та пред’являти зазначені документи на вимогу працівників податкової служби під час проведення перевірок.
Виходячи з вищенаведеного, доходи, які отримує фізична особа — підприємець від своєї діяльності, яка не підпадає під визначення поняття оптова торгівля, повинні, як інші доходи оподатковуватись за ставкою, передбаченою пунктом 7.1 статті 7 Закону — 15 відсотків.
З огляду на викладене вище, лише при виконанні зазначених вище вимог, підприємство має підстави не утримувати податок з доходу, виплаченого підприємцю.

Товариство на підставі зовнішньоекономічного договору, предметом якого є надання послуг, співпрацює з іноземними громадянами. При поданні податкового розрахунку за ф. № 1ДФ посадові особи податкової інспекції вказали на необхідність виключення із розрахунку відомостей про нараховані доходи та утриманий податок з іноземних громадян, які не мають ідентифікаційних номерів. Чи повинно ТОВ до ф. № 1ДФ включати відомості стосовно нерезидентів, які не мають ідентифікаційних номерів, якщо у звітному періоді на їх користь були нараховані відповідні суми доходів, утримані податки та виплачені доходи?

Підприємство займається продажем готового одягу через мережу власних магазинів, які розташовані в різних регіонах України. Магазини не мають відокремлених балансів, рахунків в установах банку. Виручка магазинів зараховується на рахунок підприємства у м. Kиєві. Прийом та оформлення на роботу працівників магазинів і нарахування заробітної плати відбувається у Kиєві. Чи повинно підприємство сплачувати суми податку на доходи фізичних осіб і подавати звітність до податкових органів за місцем розташування магазинів, як цього вимагають регіональні податкові органи?

Підприємство спеціалізується на перевезенні пасажирів на теплоходах за межами територіальних вод України. Kолективним договором передбачено забезпечення харчуванням членів екіпажу і його вартість не перевищує граничних розмірів добових, встановлених для відряджень у межах України. Чи оподатковується податком з доходів фізичних осіб вартість харчування членів екіпажу теплоходів, які виконують рейси в навігаційний період?

Фізична особа – підприємець платник єдиного податку здійснює діяльність з виготовлення металевих виробів та щоквартально наймає машину для вивозу відходів у спеціально відведені місця. Чи є такий підприємець платником збору за забруднення навколишнього природного середовища та чи необхідно надавати щокварталу податковий розрахунок збору?

Інформаційні повідомлення

Документи та коментарі

Консультації

Відповіді читачам